17 февраля в рамках заседания Российско-Эмиратского Финансового Диалога между правительствами России и ОАЭ было подписано Соглашение об устранении двойного налогообложения (далее – Соглашение). Документ разрабатывался с 2022 года с целью стимулирования торговли, создания благоприятной налоговой среды для бизнеса и укрепления экономических связей. Соглашение вступит в силу 1 января 2026 года. О содержании Соглашения – далее в статье.
Субъекты, на которых распространяется Соглашение
Соглашение распространяется не только на государственные компании и организации с госучастием (как это было в документе 2011 года), но и на частные компании и физических лиц. Это связано с введением корпоративного налога в ОАЭ, что увеличило случаи двойного налогообложения в частном секторе.
Налоги, на которые распространяется соглашение
Соглашение охватывает налоги на доходы и капитал на всех уровнях налогообложения.
В ОАЭ:
- Корпоративный налог (взимаемый как с юридических, так и с физических лиц).
В Российской Федерации:
- Налог на прибыль организаций;
- Налог на доходы физических лиц;
- Налог на имущество организаций;
- Налог на имущество физических лиц.
Определение налогового резидентства
Соглашение предусматривает 4-ступенчатый тест, предполагающий определение государства, резидентом которого будет являться налогоплательщик для целей соглашения об избежании двойного налогообложения. Так, в случае если физическое лицо является налоговым резидентом ОАЭ и РФ одновременно, при определении государства, в казну которого будут уплачиваться налоги, учитываются следующие факторы:
- Центр жизненных интересов – определяется страна с более тесными личными и экономическими связями.
- Постоянное жилье – учитывается наличие жилой недвижимости.
- Гражданство – если предыдущие критерии не определяют резидентство, учитывается гражданство.
- Договоренность между странами – если предыдущие критерии не дают ответа, вопрос решается компетентными органами РФ и ОАЭ.
При определении резидентства для целей Соглашения юридического лица, являющегося налоговым резидентом обоих государств, компетентными органами будут учитываться местонахождение головного или основного офиса, место фактического управления юридическим лицом, место его учреждения или образования и любые другие существенные факторы.
Налогообложение пассивного дохода
Соглашение устанавливает пониженную ставку налогообложения дивидендов, процентов и роялти. В соответствии с документом, совокупная сумма налогов на эти объекты, уплаченных в обоих государствах, не может превышать 10%.
Стоит отметить, что согласование этого условия существенно удлинило процесс переговоров. ОАЭ допустили согласование такой ставки с РФ только после установления такого же режима с другими арабскими государствами.
Налогообложение ассоциированных предприятий
Соглашение предусматривает особое регулирование налогообложения ассоциированных предприятий. В соответствии с документом, предприятие признается ассоциированным в следующих случаях:
- Предприятие одного государства прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предприятия другого государства;
- Одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале предприятия одного государства и предприятия другого государства. При этом между этими предприятиями в их коммерческих или финансовых взаимоотношениях должны создаваться или устанавливаться условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями.
Соглашение позволяет скорректировать налоговое бремя, если одно государство увеличивает налоговую базу из-за аффилированности юридических лиц.
Особенности налогообложения различных доходов
Налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности
Согласно соглашению, доходы от предпринимательской деятельности облагаются налогом только в государстве резидентства компании. Исключением из этого правила является ведение бизнеса в другой стране через постоянное представительство, — в этом случае налогом будет облагаться часть прибыли, относящаяся к нему. При этом при определении такой прибыли возможен вычет расходов, произведенных в целях осуществления деятельности представительством, включая управленческие и общеадминистративные расходы.
Налогообложение прибыли от морских или воздушных перевозок
Прибыль от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках подлежит налогообложению только в государстве резидентства компании. Такой же режим предусмотрен для прибыли предприятий от использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров, в случае если такая деятельность является вспомогательной по отношению к международным перевозкам (кроме случаев использования контейнеров в целях перевозок в рамках одного из договаривающихся государств).
Налогообложение доходов, полученных в результате отчуждения акций компаний
Доходы от отчуждения акций компаний могут облагаться налогом в другом государстве только в случае, если в любое время в течение 365 дней, предшествовавших отчуждению, половина стоимости таких акций или более была прямо или косвенно представлена недвижимым имуществом.
Налогообложение доходов от недвижимого имущества
Доходы, получаемые резидентом одного из государств от недвижимости, находящейся в другом государстве, могут облагаться налогом в другом государстве. Например, в случае, если юридическое лицо — резидент РФ получает доходы от сдачи в аренду недвижимости, находящейся в ОАЭ, оно не будет освобожден от уплаты корпоративного налога в ОАЭ.
Регулирование налогов, не упомянутых в Соглашении
Доходы резидента одного государства, полученные от источников в другом государстве, нерегламентированные в Соглашении, подлежат налогообложению в государстве происхождения прибыли.
Механизм устранения двойного налогообложения
При уплате налогов в обеих странах Соглашение предусматривает возможность налогового вычета в размере налога, уплаченного в другом государстве. Однако сумма вычета не может превышать налог, подлежащий уплате в стране резидентства.
Заключение
Заключение Соглашения между Россией и ОАЭ об устранении двойного налогообложения стало важным шагом на пути к укреплению экономических связей между двумя государствами. Документ создает более прозрачную и предсказуемую налоговую среду для бизнеса и физических лиц, а также снижает риски двойного налогообложения, что особенно актуально в условиях глобализации и растущих объемов трансграничной деятельности.
Команда Cardinals консультирует по вопросам налогообложения в ОАЭ и Российской Федерации, включая сопровождение проектов, связанных с применением положений нового Соглашения. Мы поможем вам оптимизировать налоговую нагрузку, минимизировать риски и построить эффективную стратегию ведения бизнеса в двух юрисдикциях.
